‹ Назад

Как рассчитать налог с дивидендов. Подробный гид: понятно и просто

 

Дивиденды – это доли прибыли, выплачиваемые участникам и акционерам компании. Понимание, как рассчитать налог с дивидендов, важно для бухгалтеров, собственников и инвесторов. Давайте рассмотрим основные понятия, чтобы было понятно в дальнейшем шаг за шагом.

 

• Форма выплаты дивидендов участникам. Она может быть денежной и (или) неденежной. Законодательство прямо не запрещает выплачивать участникам прибыль в натуральной (неденежной) форме (например, продукцией, товарами);
• Способ выплаты дивидендов участникам (способ непосредственного перечисления / передачи дивидендов участникам). Он зависит от формы их выплаты. Например, при выплате в неденежной форме они могут передаваться участникам почтовым отправлением;

• Срок выплаты дивидендов участникам. К примеру, в течение 30 календарных дней с даты принятия соответствующего решения об их выплате.

 

Когда не допускается выплата дивидендов

 

Законодательством определен ряд случаев, когда распределение прибыли между участниками ООО (ОДО) и ее выплата не допускаются.

Так, ООО (ОДО) не вправе принять решение о распределении прибыли между участниками и ее выплате, а также непосредственно выплачивать объявленную прибыль, если (ч. 3 ст. 96 Закона о хозобществах):

 

• уставный фонд ООО (ОДО) полностью не оплачен, т.е. не сформирован в заявленном размере.

• участнику выплачивается действительная стоимость его доли (ее части) в уставном фонде ООО (ОДО)

 

Это происходит в следующих ситуациях, в частности (ч. 6 ст. 98, ч. 2, 3 ст. 102, ч. 4, 5 ст. 103 Закона о хозобществах):

• участник решил продать свою долю в уставном фонде ООО (ОДО), а другие участники от ее покупки отказались и согласно устава третье лицо ее приобрести не вправе;

• участник умер, а его наследнику (правопреемнику) отказано в переходе к нему доли в уставном фонде ООО (ОДО);

• участник ООО (ОДО) выходит или исключается из состава его участников.

 

Пример
13.03.2019 общее собрание приняло решение распределить прибыль ООО между участниками и выплатить ее до 01.06.2019. На момент принятия решения установленных законодательством обстоятельств, препятствующих этому, не имелось.

20.03.2019 участник Иванов обратился в ООО с заявлением о выходе из состава его участников. В такой ситуации участнику выплачивается, в частности, действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО (ч. 4 ст. 103 Закона о хозобществах).
Следовательно, ООО не вправе выплатить участникам объявленные дивиденды до тех пор, пока не рассчитается с Ивановым (абз. 3 ч. 3 ст. 96 Закона о хозобществах).

 

• ООО (ОДО) имеет устойчивый характер неплатежеспособности или такая ситуация сложится в результате выплаты участникам дивидендов.

• Cтоимость чистых активов ООО (ОДО) меньше суммы его уставного и резервных фондов на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО (ОДО) или станет меньше в результате выплаты дивидендов.

 

Другими словами, стоимость чистых активов ООО (ОДО) должна:

а) быть равна сумме его уставного и резервных фондов либо быть больше этой суммы - на дату принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО (ОДО);

б) остаться равна сумме его уставного и резервных фондов или быть больше данной суммы - в результате непосредственной выплаты дивидендов участникам.

 

Неплатежеспособность ООО (ОДО), а также ее характер определяются в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) (ст. 10 Закона N 415-З, постановление Совмина об определении критериев оценки платежеспособности).

 

Условия для распределения и выплаты дивидендов

 

Какие условия должны соблюдаться для распределения и выплаты дивидендов, зависит от организационно-правовой формы юрлица, которое их распределяет, и положений его устава. В отношении хозобществ такие условия установлены в том числе законодательством (ч. 1, 5 ст. 72, ч. 1, 4 ст. 96, ч. 6 ст. 112 Закона о хозобществах). Их обязательно соблюдать. Они в основном призваны не допустить ухудшения финансового состояния юрлица в результате выплаты дивидендов.

Порядок распределения и выплаты дивидендов также отличается в зависимости от организационно-правовой формы юрлица, которое их распределяет. Такой порядок должен быть закреплен в уставе юрлица (абз. 11 ч. 2 ст. 14, ч. 3 ст. 72, ч. 1 ст. 96, ч. 6 ст. 112 Закона о хозобществах; абз. 7 п. 6 ст. 113 ГК). В части, не урегулированной уставом, указанный порядок может быть определен в ЛПА. Например, в Положении о дивидендной политике или в Положении о порядке распределения прибыли между участниками.

Сумма прибыли, отраженная в балансе по строке 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", может быть направлена на выплату дивидендов.

Если дивиденды выплачиваются физическим лицам, необходимо исчислить подоходный налог, удержать его и перечислить в бюджет.

При выполнении определенных условий к сумме рассчитанного дохода в виде дивидендов могут быть применены налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественный (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).
Дата фактического получения дохода в виде дивидендов определяется как день принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (подп. 1.9 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет (п. 1 ст. 216 НК).

По общему правилу подоходный налог с дивидендов исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК). Но могут применяться и иные ставки: 6% или 0%. Условия применения этих ставок подоходного налога такие же, как и для налога на прибыль (п. 5, 6 ст. 214 НК, письмо МНС и Минфина N 2-2-10/00253/5-1-30/24).

Исчисленная сумма подоходного налога удерживается из дивидендов непосредственно при их фактической выплате. Срок перечисления исчисленного и удержанного с дивидендов подоходного налога зависит от того, в какой форме они будут выплачиваться (п. 4 и 6 ст. 216 НК).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и страховые взносы в Белгосстрах на суммы дивидендов не начисляются независимо от того, являются ли их получатели работниками организации, которая начислила дивиденды, или нет.

 

Выплаты дивидендов организациями на УСН

 

Организации на УСН, как и организации с общей системой налогообложения, могут также получать и выплачивать дивиденды. Но для них имеются определенные особенности в учете и налогообложении. Кроме того, для плательщиков налога на УСН, которые ведут учет только в Книге, существует проблема определения чистой прибыли - источника для начисления и выплаты дивидендов участникам.
Как же в таком случае организации на УСН с Книгой посчитать чистую прибыль? Поскольку порядок ее расчета на законодательном уровне не установлен, можно предложить несколько рекомендаций.
Прежде всего расходы, неучтенные в Книге, организация на УСН имеет возможность определять на основании первички: накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), платежек и других подтверждающих документов.

А чтобы организовать учет таких расходов, целесообразно составлять ведомость учета затрат в произвольной форме. В ней можно учитывать за определенный период как все свои затраты по деятельности, так и только те, которые не отражены в Книге. Полагаем, что добавить в Книгу дополнительный раздел для учета затрат не представляется возможным. Ведь по Инструкции о порядке заполнения Книги ее форма (кроме случая ее ведения в личном кабинете плательщика) при необходимости детализации учета дополняется только графами и строками (ч. 5 п. 3 Инструкции N 35/54/75/133).

 

Размер подоходного налога на дивиденды

 

Подоходный налог исчисляется по следующим ставкам (п. 1, 5 и 6 ст. 214 НК):

 

• 13% - в общем случае;

• 6% - если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками - налоговыми резидентами Республики Беларусь;
• 0% - если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками - налоговыми резидентами Республики Беларусь

 

В бухгалтерском учете информация о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации обобщается на счете 75 "Расчеты с учредителями", к которому может быть открыт субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов". Аналитический учет ведется по каждому учредителю, участнику (п. 58 Инструкции N 50).

Начисленные дивиденды отражаются записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если дивиденды начисляются работнику организации)
Удержание налогов с начисленных дивидендов отражается по дебету счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам (ч. 7 п. 55, ч. 11 п. 58 Инструкции N 50).

Выплаченные суммы дивидендов отражаются по дебету счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получателем дивидендов является участник, не являющийся работником организации
84	75-2	Отражена задолженность перед участником по выплате распределенных в его пользу дивидендов
75-2	68-3 (68-5, 68-4)	Удержан налог на прибыль (налог на доходы, подоходный налог)
75-2	50 (51, 52)	Выплачены дивиденды денежными средствами (за вычетом удержанного налога)
Получателем дивидендов является работник организации
84	70	Отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов
70	68-4	Удержан подоходный налог
70	50 (51)	Выплачены дивиденды за вычетом удержанного подоходного налога

 

Если остались вопросы и нужна консультация по данному вопросу, то звоните нам. С радостью Вам поможем.